消費税の課税期間と確定申告、中間申告

消費税の基礎

法人税等は各事業年度ごとに税額を計算しますが、消費税では事業年度ではなく各課税期間ごとに納付する税額を計算します。今回は、課税期間と確定申告、中間申告の期限について解説します。

課税期間とは？

課税期間とは消費税の税額を計算するための基礎となる期間をいい、事業者（個人事業者及び法人）は課税期間ごとに消費税額の申告と納付を行います。

個人事業者の課税期間

原則

個人事業者の課税期間は原則として1月1日から12月31日までの期間です（年の途中で事業を開始・廃止したとしても課税期間は1月1日から12月31日です）

（例）Aさんは2020年5月1日に事業を開始しました。
最初の課税期間は原則として2020年1月1日から12月31日です。

特例

「消費税課税期間特例選択・変更届出書」を提出して課税期間を3カ月間又は1カ月間に変更することができます。

法人の課税期間

原則

法人の課税期間は原則として法人税の事業年度と同じになります（法人税の事業年度は通常、会計期間と一致します）

（例）B社は2019年5月1日に設立されました。設立第一期の事業年度は2019年5月1日から2020年3月31日です。
最初の課税期間は原則として2019年5月1日から2020年3月31日までです。

 

法人税の事業年度とは？

特例

「消費税課税期間特例選択・変更届出書」を提出して課税期間を事業年度開始から3カ月間ごと又は1カ月間ごとに区分した各期間に変更できます。

確定申告

消費税の課税事業者は各課税期間ごとに消費税の確定申告をする義務があります（国内で課税資産の譲渡等や特定課税仕入れを行っておらず納付する消費税がない場合を除く）。

個人事業者の確定申告期限

個人事業者は次の申告期限までに確定申告書を提出して消費税を納付しないといけません（相続があった場合の被相続人の確定申告については特別な取り扱いがあります）。

課税期間が1月1日から12月31日の場合

課税期間の特例（3カ月間）が適用されいてる場合

課税期間の特例（1カ月間）が適用されいてる場合

法人の確定申告期限

法人は各課税期間の終了日の翌日から2カ月以内（清算法人の残余財産が確定した場合は確定した日の翌日から1カ月以内）に確定申告書を提出して消費税を納付しないといけません。

（例）C社の事業年度は4月1日から3月31日です。消費税の課税期間の特例は適用していません。
課税期間終了の日の翌日から2カ月以内が確定申告期限になります。
（例）D社の事業年度は4月1日から3月31日です。消費税の課税期間を3カ月間とする特例を適用しています。
課税期間を短縮している場合であっても、課税期間終了の日の翌日から2カ月以内が確定申告期限になります。

消費税の中間申告

課税期間を短縮していない課税事業者は直前の課税期間の消費税額（直前の課税期間が1年間でない法人の場合は1年間に換算した金額。地方消費税額を除く）が48万円を超える場合には、中間申告義務があります。

中間申告の回数と期限は、直前の課税期間の消費税額（地方消費税を除く）に応じて決まります。

直前の課税期間の消費税額（年換算）
（地方消費税額を除く）		 中間申告の回数
(1) 48万円超 400万円以下 年1回
(2) 400万円超 4,800万円以下
 年3回
(3) 4,800万円超
 年11回

(1) 48万円超400万円以下の場合

直前の課税期間の消費税額（年換算）が48万円超400万円以下の場合、中間申告期限と中間申告税額は次のように定められています。

申告納付期限

個人事業主、法人ともに課税期間開始の日から８カ月以内が中間申告と納付の期限です。

（個人事業主）

（法人）例：4月から3月までが課税期間の場合

中間申告税額

（例）2018年6月に設立された資本金1億円の株式会社です。前課税期間（2018年6月～2019年3月の10カ月間）の消費税額（地方消費税額を除く）は100万円でした。当課税期間は2019年4月から2020年3月です。
前課税期間の年消費税額は120万円（100万円×12月/10月）のため、2019年11月末までに60万円（＝100万円×6/10）を中間申告・納付しないといけません。

(2) 400万円超4,800万円以下の場合

直前の課税期間の消費税額（年換算）が400万円超4,800万円以下の場合、中間申告期限と中間申告税額は次のように定められています。

申告納付期限

個人事業主、法人ともに課税期間開始の日から5カ月以内（１回目）、８カ月以内（２回目）、11カ月以内（３回目）に、ぞれぞれ中間申告と納付をしないといけません。

（個人事業主）

（法人）例：4月から3月までが課税期間の場合

中間申告税額

(3) 4,800万円超の場合

直前の課税期間の消費税額（年換算）が400万円超4,800万円以下の場合、中間申告期限と中間申告税額は次のように定められています。

申告納付期限

個人事業主の場合は、中間申告１回目から３回目は５月末日、4回目以降は中間申告対象期間の末日の翌日から2か月以内が申告・納付期限になります。

法人の場合は、中間申告1回目は課税期間開始から4カ月以内、2回目以降は中間申告対象期間の末日の翌日から2月以内が申告・納付期限になります。

（個人事業主）

（法人）例：4月から3月までが課税期間の場合

中間申告税額

法令等

この記事は2020年4月1日現在の法令等に基づいて書かれています。また、この記事は税法学習者に税法の一般的な取り扱いを解説するものですので、個別の事例につきましては税理士等の専門家にご相談ください。

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