2.2 益金の計算の基礎

法人税は益金から損金を控除して計算した所得金額に法人税率を乗じて税額を計算しますが、益金とは何か？どのように計算するか？についてその基本を解説します。

益金とは

法人税でいうところの益金とは企業会計の収益に相当するものですが、若干違う部分があるため決算書の利益額は法人税の所得金額と一致しません。したがって、益金をどのように計算するのかを正しく理解することは法人税を計算する上でとても大切です。

益金の原則

益金の定義

益金とは原則として次の(1)～(7)に該当するものをいいます。ただし、配当金を受け取った場合の益金不算入等この他に特別な取り扱いがされるものもあります。

(1) 資産の販売による収益

商品や製品など棚卸資産の販売による収益のことです。

（例）原価1,500円の商品を2,000円で販売した場合
益金は販売価格の2,000円（損金は原価の1,500円、所得金額は500円）になります。

(2) 有償による資産の譲渡による収益

棚卸資産以外の資産（有価証券や固定資産等）を譲渡したことによる収益のことです。

（例）帳簿価額1,500万円の土地を2,000万円で譲渡した場合
益金は譲渡価額の2,000万円（損金は帳簿価額の1,500万円、所得金額は500万円）になります。

(3) 無償による資産の譲渡による収益

資産を無料であげた場合の収益のことですが、ここで言っている「無償による資産の譲渡による収益」とは資産をもらった側の話ではなく、あげた側の益金になるということです。

益金の計算では、資産を無料であげた場合でも、その資産をいったん時価で売って、受け取った代金をすぐに返した（寄附した）と考えます。税法特有の考え方で慣れないと理解し難いのですが大切なポイントです。

（例）帳簿価額1,500万円、時価2,000万円の土地を無料で関連会社にあげた場合
①土地を引き渡す、②代金2,000万円を受け取る、③直後に受け取った代金を寄附した（返した）と考えます。益金は受け取ったと考える2,000万円になります。
（補足）法人税では寄附金の損金算入に一定の制限があるため、このケースでは②受け取った代金2,000万円が益金になる一方で、③寄附金とされた2,000万円の一部又は全部が損金にならない可能性があります。

(4) 有償による役務の提供による収益

有料でサービスを提供した場合の収益のことです。

（例）貨物を運送し、その料金として10万円もらう場合
運送料金の10万円が益金になります。

(5) 無償による役務の提供による収益

(3)と似ているケースですが、無料で役務（サービス）の提供をした場合は、いったん代金を受け取り、その後、受け取った代金をすぐに返した（寄附した）と考えます。

（例）通常料金10万円のところ、無料で関連会社の貨物の運送をした場合
実際には代金を受け取っていませんが、①いったん通常料金の10万円を受け取って、②その直後に寄附した（代金を返した）と考えるので益金は10万円になります。

(6) 無償による資産の譲受による収益

資産を無料でもらった場合の収益です。資産を無料でもらって得をしたので、もらった資産の時価が益金になります。

（例）関連会社から時価10万円の商品を無料でもらった場合
関連会社から時価10万円の商品を無料でもらったので、その10万円が益金になります。
（補足）無料で資産をもらった場合、もらった資産の時価が益金になります。勘の良い方ならば「あれっ？」と思われたかもしれませんが、(3)で説明したとおり無料であげた場合は、あげた側の益金になるため、あげた側ともらった側の両方の益金になるということです。

(7) その他の取引の収益

(1)～(6)以外でも会計上の収益になるものは原則として全て益金になります。

益金の算入時期

益金の定義は上記のとおりですが、いつの益金になるのか？については原則として次のとおり決められています。

益金の内容 益金の算入時期
棚卸資産の販売や固定資産などの譲渡 資産を引き渡した日の属する事業年度
役務（サービス）の提供 サービスを行った日の属する事業年度
（例）3月末決算のコーヒーショップが2019年3月20日にコーヒーを販売した場合
お客さんにコーヒーを売った日（引き渡した日）の2019年3月20日は2018年度の一部ですので、2018年度の益金になります。

また、検針日や仕切精算書が届いた日などの属する事業年度の益金にすることも認められています。

（例）3月末決算のガス会社がお客さんのガス使用量を2019年4月15日に検針した場合。検針対象は2019年3月16日～2019年4月15日使用分です。
原則としてガスを使用した日の益金になりますが、検針日基準を採用している場合は、検針日の属する事業年度（2019年度）の益金にすることも認められています。

受取配当金の益金不算入制度

益金の原則的な取り扱いは上記のとおりですが、これに対する特別な取り扱いがされるものとして受取配当金の益金不算入制度があります。

制度の概要

法人税では二重課税を避けるため一定の要件を満たす配当金等を受け取った場合には、配当金等を益金に含まないことにしています。これを受取配当金の益金不算入制度といいます。

例えば100％子会社に1,000万円の利益があり、法人税等300万円を納税した残りの700万円全てを自社に配当した場合に、自社でも配当金に法人税等が課税されてしまうと、同じ利益に対して子会社と親会社で二重に法人税等が課税されることになってしまいます。

そのため、法人税では二重課税を避けるために受け取った配当金等のうち一定の方法で計算した金額は益金に含めないことにしています。

（例）100％子会社の税引前当期利益が1,000万円でした。法人税等300万円の納税した後の700万円全額が配当された場合
受取配当金の益金不算入制度があるため、100％子会社から受け取った配当金700万円は益金になりません。

益金不算入額

二重課税を避けるために設けられた受取配当金の益金不算入制度ですが、受取配当金の全額が益金不算入になるとは限らず、次のように株式等を保有している割合に応じて益金不算入となる金額が変わってきます。

持株割合 益金不算入額
100％ 配当金全額
1/3超　100％未満 配当金全額-負債利子額
5％超　1/3以下
 配当金×50％
5％以下
 配当金×20％

例えば100％子会社からの配当金であれば全額が益金不算入になりますが、発行済み株式の10％しか保有していない会社からの配当金であれば配当金額の50％しか益金不算入にはなりません。

（例）発行済み株式の10％を保有している会社から配当金100万円（所得税20万円が源泉徴収されて手取り額は80万円）を受け取った場合
持ち株割合は10％ですので、益金不算入額は配当金額の50％になります。したがって、100万円×50％＝50万円が益金不算入額になります。
詳しい解説は2.2.2 配当金等を受け取った場合をご覧ください。

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2.1 法人税の計算の全体像
2.2.2 益金の計算の基礎
2.2.1 資産の販売等をした場合

法令等

この記事は2019年10月31日現在の法令等に基づいて書かれています。また、このサイトは税法を学ぶ方に税法の一般的な取り扱いを解説するものですので、個別の事例につきましては税理士等の専門家にご相談ください。