2.1 法人税の計算の全体像

法人には様々な税金が課税されますが、そのなかでも法人税は最も重要なものと言っても過言ではありません。したがって、法人税の仕組みをよく理解することが会社の税金を正しく理解する上でとても大切です。

所得金額とは

法人税法では収益のことを益金、費用のことを損金といい、その差額つまり利益のことを所得といいます。そして所得金額に税率を乗じて法人税額を計算します。

それでは法人税額は会計(決算書)の利益額に税率を乗じれば計算できるのかと言えば、そうではありません。確かに収益と益金、費用と損金はそれぞれよく似ているのですが、全く同じというわけではないため会計の利益額に税率を乗じても法人税の額は計算できません。

税務調整

法人税では所得金額を「益金-損金」として計算しますが、法人税の計算のために益金と損金の額をそれぞれ集計するのであれば、会計帳簿とは別に法人税用の帳簿を備え付けなければならずとても煩雑になります。

そこで法人税では、会計と法人税の計算がよく似ていることに着目し、会計の利益額に会計と法人税の差異を加減算して所得金額を計算することにしています。

それでも会社の税務担当者は、「どこに会計と法人税の差異があるのか」を把握しておかなければなりませんが、会計と法人税が別々に帳簿を持って管理することと比べればずっとシンプルになります。

(例)当期の決算書は次のとおりでした。ただし、費用700万円のうち100万円は交際費で法人税では損金になりません。

決算書
項目 金額
収益 1,000万円
費用 700万円
利益 300万円

交際費100万円が損金にならないということは、法人税の所得金額が会計の利益額よりも100万円多くなることを意味します。
法人税の所得金額:会計の利益額300万円+調整(交際費)100万円=400万円

加算調整と減算調整

このように法人税の所得金額は会計の利益額を調整して計算しますが、このような調整のことを税務調整といい、特に所得金額を増やす税務調整を加算調整、減らす税務調整を減算調整といいます。

主な税務調整

交際費等

交際費等は企業会計では費用になりますが、法人税では原則として損金にはなりません。したがって、会計上費用として処理された交際費等は法人税の申告では加算調整が必要になります。

交際費等の損金不算入
法人税では原則として交際費等を損金とは認めていませんが、飲食等の交際費や中小企業の交際費等の中には損金にすることができるものもあります。

寄附金

法人税では寄附金の損金算入に一定の限度額を設けており、その限度額を超える寄附金は損金にすることができません。したがって限度額を超える寄附金については加算調整をする必要があります。

受取配当金

二重課税を防止する目的から、受け取った配当金のうち一定金額を益金不算入とされています。したがって会計上、収益として処理された受取配当金には減算調整が必要になります。

退職給付費用

企業会計では将来の退職金や退職年金掛金の支出に備えるための退職給付引当金を引き当てますが、法人税では引当金を計上する時ではなく、実際に退職金や退職年金の掛金等が支払われ時の損金になります。

この結果、退職給付費用を計上するタイミングと法人税の損金になるタイミングに差異が生じることになり税務調整が必要になります。

(例)社員が入社5年後に退職し、退職金1,000万円支払う場合。退職給付費用は毎年200万円計上しています。
退職給付費用を毎年200万円ずつ計上しますが、法人税では社員が退職した5年目の損金になるため次のような税務調整が必要です。

会計処理(費用) 法人税(損金) 税務調整
1年目 200万円 0円 加算調整200万円
2年目 200万円 0円 加算調整200万円
3年目 200万円 0円 加算調整200万円
4年目 200万円 0円 加算調整200万円
5年目(退職) 200万円 1,000万円 減算調整800万円
合計 1,000万円 1,000万円

税額計算

所得金額が計算されたら、その所得金額に法人税の税率を乗じて税額を計算します。

・会社(普通法人)の2018年4月以降に開始する事業年度の税率

年所得金額 税率
資本金1億円以下の会社
(大企業の子会社などを除く)
800万円までの部分 15%
800万円超の部分 23.2%
資本金1億円超の会社 全ての部分 23.2%
(例1)所得金額1,000万円の株式会社(資本金1,000万円)
800万円×15%+(1,000万円-800万円)×23.2%=166.4万円
(例2)所得金額1,000万円の株式会社(資本金3億円)
1,000万円×23.2%=232万円

その他の法人税の計算規定

法人税の計算方法の概要は上記のとおり、所得金額を計算して税率を乗じることなのですが、それ以外の取り扱いで特に大切なものを紹介します。

欠損金の繰越しと繰戻し

「益金>損金」だと所得金額がマイナスになりますが、このようにマイナスの所得金額のことを欠損金といい、法人税の税額は0円になります。

そして、発生した欠損金のうち一定の要件を満たすものについては、翌事業年度以降に繰越して、翌事業年度以降の所得金額から控除することが認められています。また、一定の中小法人等の場合には前事業年度に納付した法人税の還付を請求することもできます。

留保金課税

資本金1億円超の特定同族会社が一定金額の所得を内部留保した場合には、通常の法人税の他に追加で留保金に対する法人税が課税されることがあります。これを留保金課税といいます。

特定同族会社
株式の50%超が創業者一族に保有されているなど少数の株主又は株主グループに支配されている会社。

所得税額控除

銀行利息や配当金などを受け取った場合には、法人であっても個人と同様に所得税等が源泉徴収されますが、法人税と源泉徴収された所得税等の二重課税を防止するために、源泉徴収された所得税等がある場合には、申告する法人税の額から一定の方法で計算した所得税等の額を控除することができます。これを所得税額控除といいます。

特別税額控除

社員の給与を一定額以上増やした場合や中小企業などが特定の減価償却資産を取得した場合など一定の要件を満たす場合には法人税の額が減額される制度があります。これを特別税額控除といいます。

地方法人税

法人税とともに課税される税金に地方法人税がありますが、地方法人税は法人税の額をベースに税額を計算するところに特徴があります。

地方法人税の計算

基準法人税額(所得税額控除、外国税額控除等の規定を適用しないで計算した法人税の額)に地方法人税率を乗じて計算します。

地方法人税の税率

税率
2019年9月30日までに開始される事業年度 4.4%
2019年10月1日以降に開始する事業年度 10.3%
(例)2019年4月に開始する事業年度の法人税額が1,000万円(所得税額控除等はありません)の場合
地方法人税の額は法人税1,000万円×4.4%=44万円になります。

法令等

この記事は2020年4月1日現在の法令等に基づいて書かれています。また、この記事は税法学習者に税法の一般的な取り扱いを解説するものですので、個別の事例につきましては税理士等の専門家にご相談ください。

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